【 Financial Reporting:An Accounting Revolution/Cha1-Revolution】
在早期,主导财务报表的目的的一种观点是对于管理层进行监督。如果从这个意义上来看的话,财报就是一种提供给股东们一种易于评价管理层受托责任关系的报告。而财报的编制基准,往往是某种形式的应记会计而非完全的现金流量记录。
对于应急会计的优越性的肯定来自于佩顿和利特克顿在1940年的专著,其主要讨论的问题是配比概念的重要性,而通过对于现金流的报告是无法达到恰当的配比的效果的。所以应记会计对于完善的财务的呈报而言是至关重要的。但是应记会计同样带来了选择的问题,哪一种应记的标准是最佳的呢?理论专家通过研究和讨论认为,使用经济利益作为目标是最佳的,也就是说如果这个标准可以很好的度量经济利益的话,那么这样的一种应记标准就是最佳的。
但是在60年代后期,有一种风潮就是从上面的经济收益的计量观转向信息观。导致这种转移的主要原因有两个方面
- 在不完善的市场之中,我们很难对于经济收益的概念进行定义。比如说我们常常使用未来现金流量的现值表达企业的价值。但是这样的一个运算的基于的基础是完善和完全的市场。而财务报表之中的许多的项目如果要恰当的表达的话,也是需要有一系列复杂的假设。
- 很难就“最佳”的财务报告呈报方法达成共识,特别是采取经济利益而不是证据来制定会计准则的时候。由于各种各样的利益相关者都会受到财务报告的选择的影响,而这些利益无法通过一个简单的经济利益进行表示,所以会存在很多不足。
信息观下的应记会计
虽然信息观可以代表财务报表目的的巨大转变,但是FASB认为应记会计优于这样的一个目的(私认为这里并非是驳斥的而是可以共存的).应记会计代表了转移或者是累积的现金流量的一种方式,其反应的是除现金收入以及付出之外的信息,比如可以通过计提坏账准备的方法反应应收账款的账龄的信息。而在更加一般的意义上,应记会计反应了管理层对于未来的现金流量的期望和一个比过去和现在的现金流量更加具有综合性的信息系统作为基础。应记会计可以说是涉及到对于未来的更加准确的预测。
下面的这段话一定程度上消除了我的一个疑问,就是为什么公司不将源数据应用于公开的范围。作者给出的一种解释的方式是处理这些数据的比较成本,在某种程度上,投资者对于这些数据的处理相比于公司来处理是有着更多的成本的。如果给投资者支离破碎的信息,很多时候可以做的也是数据的加总之类的工作,这样的过程之中不可避免的会丢失信息。而如果给累积的值的话,需要发掘其内在逻辑也是一个非常高成本的工作,公司也就必须得做出均衡。
然后文章之中对于一些利益相关者的角色定位和核心诉求讲解了一下,比较简单我就不赘述了。
文章之中也对于财务呈报之中的趋势进行了一个简单的总结,我Po在下面
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