IAS 16—Property Plant and Equipment

IAS 16—Property Plant and Equipment

#会计学笔记/财务会计/固定资产

定义

Property, plant and equipment are tangible items that:(a) Are held by an entity for use in the production or supply of goods or services, for rental to others, or for administrative purposes; and(b) Are expected to be used during more than one period

也就是说，固定资产就是held by an entity for 以后可以在一个期间之后带来现金流的活动。

确认

固定资产的确认其实很简单的，就是和资产的定义符合并且满足超过一年就行。

初始计量

我们对于固定资产的初始计量都是按照成本来进行初始计量的。

但是成本是什么呢？

成本这个筐

• Purchase Price：我们购买的时候，发票上面的对于固定资产的列式出来的金额肯定是需要放进去的，但是我们这里面需要注意的就是说，我们里面的Import Duty 以及Non-refundable Purchase Tax都是要包括在这个里面的，但是我们可以减去我们的Trade Discount
• Directly Attribute Costs：直接的费用，我们初始的确认条件其实和后续的资本化的支出的确认的条件一样，或许我们也可以就这样思考，在卖给你之后，就已经属于后续支出了。那么我们在这里呢，就是包含了将其达到预计可使用状态的费用。包含了
  • Employee Benefit Costs
  • Cost of site Preparation
  • Initial delivery and handing costs
  • Installation and assembly costs
  • Cost of testing whether the asset is functioning property
  • Professional fees
• Estimated cost of dismantling and removing the item：由资产决定的对于我们之后的可能发生的费用 IAS 37—Provisions, contingent liabilities and contingent assets，比如说一些化工厂的对于土地的腐蚀，我们的公司需要负责去修复。不过在这里我们是先对于这个预计的金额折现到了今天，然后每年不断的Unwind这个费用而这个费用也将被记录在利润表的Financial Cost里面。
• Finance Cost:The capitalization of finance costs is required for ‘qualifying assets’, ie those which necessarily take a substantial period of time to be ready for their intended use or sale IAS32 — Borrowing Costs

后续资本化费用

我们对于其的后续的计量，当我们的对于当前的固定资产有一个实质性的提升的时候，我们就将其资本化。

（修修补补这种东西我们都不资本化的，我们的目标是星辰大海嘛）

后续计量

我们对于后续计量会有两种模型

第一种模型就是

Cost Model

Property, plant and equipment is carried at cost less accumulated depreciation and impairment losses.

也就是说，我们是成本减去累计折旧就行了

Revaluation model

对于Revaluation Model来说，我们的固定资产是按照 revalued amount进行计量的。

而我们的 Revalued Amount 等于重估时候Fair Value 减去 后续的累计折旧以及减值损失的金额。 IFRS13 — Fair Value

我们如果要采用这样的一个模型的话，我们有一个十分重要的事情就是我们不是对于其中的一个资产来进行重估，而是对于我们要选择重估的资产属于同一类的资产的价值进行重估。我们重估之后也要时时检查made with sufficient regularity to ensure that the carrying amount does not differ materially from that which would be determined using fair value at the end of the reporting period

重估收益的去处

我们对于资产进行重估之后，如果我们有重估收益的话，我们将其报告在OCI里面的Revaluation Surplus里面。除非我们之前在P/L里面会有一些重估的损失。

我们对于资产进行重估值之后，如果我们有重估的损失的话，我们将其直接记在我们的P/L之中，当然我们很小的几率是拿起来就记在P/L里面，因为我们企业既然打算要对于我们的固定资产进行重估了，肯定是我们觉得这个固定资产会有增值再去做重估，这样我们就会在OCI里面有一个Revaluation Surplus，只不过之后的事态发展超出了我们企业的控制范围，慢慢的减值了而已。

有的对于重估收益的确认记录在留存收益的相当于就是慢慢的折旧，把重估收益的部分折旧进留存收益之中。

如果其被处置了，那么我们的Revaluation Surplus就被直接转移进去留存收益之中就好了。

如果对于在Revaluation Model下面的资产被处置了的话，我们就相当于认识到这样的一个资产的重估的收益已经被实现了，因此将其直接转入Retained Earning之中

折旧

我们的折旧的计算就不在这里赘述了，但是对于Revaluation Model下面的资产的折旧还是有一些有趣的事情的。

根据下面的这张图来说的话，我们假定资产的OC是100，经过一年的折旧其CA是80，这时候我们将其重估到了120之后，BV是120，折旧也就按照120进行折旧，但是这时候，我们可以看成是重估收益的实现了，所以这时候我们将OCI之中的金额转进RE之中，作为我们的实现的收益。