IAS 19 — Employee benefits—Post-employment benefits

IAS 19 — Employee benefits—Post-employment benefits

 

我们的养老金有两类，一类是DC-Defined contribution plans一类是DB-Defined benefit plans

养老金的形式

A pension plan will normally be held in a form of trust separate from the sponsoring employer. 养老金这种东西一般属于信托的形式，也就是将我们的养老金给一个独立的机构。

养老金的产生

我们的原本的社会的结构是类似于金字塔形状的是一个比较健康的形状，因为养老的义务可以由我们的社会的结构所承担下来，也就是说我们的社会的主要劳动力可以负担，但是由于二战之后我们产生的婴儿潮导致我们的现有的年龄结构的失衡，使得养老成为了一个很重要的问题

当我们的企业将钱支付给我们的养老金计划之中，这个钱就已经和我们的企业割裂开来了，这个钱在如今也并不是给我们的员工，而是给我们的独立的第三方，但是这个钱的收益方还是我们的员工。

Defined contribution plans

定义

Post-employment benefit plans under which an entity pays fixed contributions into a separate entity (a fund) and will have no legal or constructive obligation to pay further contributions if the fund does not hold sufficient assets to pay all employee benefits relating to employee service in the current and prior periods.

这个就是一个我们支付到养老金这个池子里面的一个固定的数字，但是也仅仅是限定于这个固定的数字而已，如果之后的通货膨胀的速度或者是我们的信托机构的投资的原因，导致我们的这个养老金这个Pool里面的钱不足以支付给我们的员工的养老金的时候，我们的企业也没有义务补足我们的养老金。

会计处理

The obligation for each year is shown as an expense for the period (disclosed in a note) and in the statement of financial position to the extent that it has not been paid. These are easy to account for, as the cost of the pension contribution is always made under the control of the sponsoring employer.

我们就算这个费用是多少然后我们简简单单的放进去就可以了

理解

对于DC的话，我们相当于是自己给自己养老，也就是说我们的公司现在给我们多发一些工资，然后我们存钱到养老金到那个资金池子里面，我们的养老金的收益的分红没有预先的保证，也就是看我们的退休的时候的资金池的状态是怎么样了。这里的时候我们有一个match的部分，也就是我们以及公司在养老金上面的存续，需要达到一定的数字。比如说公司会额外的出我们的工资的百分之六作为养老金，为了我们以后可以能够得到这样的一笔钱，我们也要出百分之三总共百分之九先存入我们的资金的池子。

Defined Benefit plans

Typically, a separate plan is established into which the company makes regular payments, as advised by an actuary. This fund needs to ensure that it has enough assets to pay future pensions to pensioners.

这个DB与DC不同的一点就是，我们企业不仅仅是要往这个Pool里面投钱，还要保证我们这个池子里面的钱是足够的。

The entity records the pension plan assets (at fair value) and liabilities (at present value) in its own books as it bears the pension plan’s risks and benefits.

解释

相当于，我们的公司帮我们规范化的养老，我们的养老金的收入在工作的时候就可以知道，我们的每年都是固定的。就是按照固定的公式，在退休的时候带入公式计算得到的。譬如，你退休的时候算出的养老金是每月应得$7，500，那这之后只要你活着，每月7500，不多不少；这7500也就是事先既定好的benefit。就是公司在你工作的时候先帮你把一部分钱存入pension fund，然后有管基金的人负责运作，等到大家退休的时候也能付出annuity.这种一般由于年数比较长，风险会高些，所以花费公司钱会比较多。

计算

我们一行一行来解释是什么

对于第一行就是我们的精算师们所计算出来的，在2006年的年底的我们的未来应该支付的所有的养老金、我们的养老金的池子里面的资产的公允价值、以及我们现在应该往其中放的钱。

对于第二行来说，就是我们站在2007年的年底的时候，我们应该支付的养老金的金额，所以我们在第一列加上，在最后一列加上。

对于第三行来说，就是我们企业现在突然良心发现想要给我们的员工更多的福利，所以我们就多计一笔费用。需要注意的是我们的良心发现的金额，其实是对于之前的一个补提，所以我们这个金额加在第一行里面一起参与第六行的计算。

对于第四行来说，我们是在本期应该支付的养老金的金额，所以我们减去未来应该支付的养老金，然后减去我们的池子里面的资产

对于第五行来说，我们是今天往养老金的池子里面放的资产，所以我们的池子的公允价值增加，我们的企业的责任减少

对于第六行来说，假设我们企业的资产里面的资产会按照百分比产生收益，然后我们将这个百分比乘以我们年初的数字，得到我们理应增长的池子的金额以及理应增长的义务。

对于最后一行来说，又是我们的精算师们所计算出来的，在2007年的年底的我们的未来应该支付的所有的养老金、我们的养老金的池子里面的资产的公允价值、以及我们现在应该往其中放的钱。

然后我们反推回到倒数第二行，得到我们的一个调整的金额，值得注意的是，这个金额是计入OCI的。值得注意的是，调整没问题，这个都是小学水平的加减法了，但是我们为什么要调整的呢？

这个是因为，我们的第一行以及最后一行的金额，其实都不是客观存在的金额，而是我们通过计算得到的，是十分主观的一个数据，所以我们可能每年的状况都不一样，我们为了使其更加的符合我们的企业的状况的话，应该做一个这样子的Remeasurement。

Settlement

我们的企业一旦要终止我们的养老金的项目的话，就会把我们的之前的所有的东西全部冲销，多出来和少了的的计入收益。这里的差异，其实就是我们的企业如果想要终止养老金的某一个计划的话，会和员工达成协议说现在给与补偿，所以就是我们的Obligation 减去我们的现实所付的钱的差异。

The ‘Asset ceiling’ test

我们的减值以及增值都是对于我们的养老金的池子里面的资产来说的，我们的企业通过对于池子之中的资产进行投资，得到的收益再投资其中，获得收益，所以其中的资产就可能会增值或者是减值

资产的Ceiling就是说PV of 未来的现金流入，也就是说，我们的增值不能够超过这个PV，超出的金额呢

The amount is charged immediately to other comprehensive income.

损益也是计入OCI之中

分析

在我们的DB Plan之中有着员工，老板，基金三者的三角关系。那么我们就基于这个三角关系对于养老金进行分析。

Employee and Company

对于员工以及公司来说，我们的公司应该使用可信任的方式来确认DB Obligation的现值以及各种现时的服务成本，甚至说还有Past Service Cost这类。

对于Current Service Cost也就是在当期的工作之中导致的DB Plan所增加的那部分的金额的现值。我们的会计处理很简单，也就是说，

Dr : P/L (Current Service Cost)

Cr : Present value of obligation

上面的金额是我们的当期的服务成本就这样直接的计入了

Dr : P/L(Finance Cost)

Cr : Present Value of obligation

对于这个的金额来说，其实可以看成一个Unwinding的过程，也就是随着时间的流逝，这个Service Cost也会不断的增加。

需要注意的是，我们的所有的金额都是基于精算假设所给出来的金额，如果我们的精算假设出现了变动的话。所产生的所有的变动我们都还是计入OCI之中而不是计入Profit之中。

Company and Pension Fund

对于公司以及养老金机构来说的话。其中的关系就是说公司投入资产进入养老金机构，然后让Pension帮它运作。这时

Dr : Fair Value of Plan Asset

Cr : Cash

对于其中的利息收入的话，我们的确认是将Plan Asset的公允价值乘上折现率(一般是属于高质量的公司债券)所得到的

Dr : Fair Value of Plan Asset

Cr : P/L(Finance Income)

对于假设的收入以及实际的收入的差别，我们和上面的处理的方式一样，都是计入OCI之中。

Pension And Employee

对于Pension 以及员工来收，说实话其实是没有太多的联系的。

我们一般直接

Dr : PV of Obligation

Cr : Fair Value of plan Asset

Past Service Cost

对于Past Service Cost来说的话，我们可以看成是用来描述员工的在先前的区间之中的服务，由于当期的计划的安排的改变所导致的计算的金额的改变。

这个改变可以是正数也可以是一个负数。

我们的企业应当确认Past Service Cost作为一个费用在下面的两者之中的较前者。

1. 当这个计划开始修改的时候
2. 当企业确认了相关的重组的成本的时候

Dr : P/L (Past Service Cost)

Cr : Present Value of obligation

那么这个Gain or Loss的话，虽然不要求计算，不过是下面的两者的差值

1. The PV of DB obligation being settled.as determined on the date of settlement
2. The settlement price, including any plan assets transferred and any payments made directly by the entity in connection with the settlement

Dr : PV of Obligation

Cr : FV of plan assets

Cr : P/L

SOFP account net-off

对于Pension liability来说的话，等于PV of Obligation – Fair Value of plan asset.如果我们的计算是正值的话，我们就将其作为一个 Pension Liability在SOFP之中，如果是负值的话，我们就考虑Asset Ceiling的测试。

Termination Benefit

Recognition

A termination benefit liability is recognized at the earlier of the following dates:

(a) When the entity can no longer withdraw the offer of those benefits

(b) When the entity recognizes costs for a restructuring under IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and

Contingent Assets which involves the payment of termination benefits.