IAS 12 —Taxation – Defer Tax

IAS 12 ——Taxation—Defer Tax

递延所得税的存在，比起所得税的存在，其实是有一点点Tricky的东西。我们来考虑一下为什么递延所得税会存在。

对于一个企业来说，我们会对于固定资产计提折旧，然后我们得到了当前的固定资产的Carry Amount 并且将其列式在资产负债表上面；但对于税务部门来说，为了鼓励我们多购买固定资产拉动消费，税务部门会使用加速折旧的方法计算折旧，并且使用这个Tax Base来计算我们的所得税的减项。

这个其实是在F6里面的内容。我们再梳理一遍就是。当企业购买固定资产的时候，除了当年有一个One-Off的抵减（在2018年的话是200,000如果没有记错的话），我们会按照18%以及28%对于不同的资产提取Capital Allowance，对于Capital Allowance那是我们真真实实的可以用来抵减我们的Trading Income的，并且进而对于我们的税务进行抵减的东西

那么，我们在资产负债表上面的Value是和在税务部门的那里的一部分的Value（我们叫做Tax Base）是不匹配的。

这个时候我们做一个相减，将Carry Value 减去 Tax Base 再乘上我们所给的税率，得到递延所得税。这个很容易做，但是我们为什么要这样做呢？我们其实计算的时候，其实是这样看

CV = Historic cost — Acc_deps Tax Base = Historic – Capital Allowance

那么我们将Carry Value 减去 Tax Base其实就是Capital Allowance — Acc_deps那么，其实就是税务局先帮我们免掉的税我们记下来作为一个科目，只是说我们叫他叫Defer Tax罢了。

根据我粗浅的理解的话，我们税务局给你的Defer Tax实际上是一个Bonus，就是说，我们当期并不需要支付这样的一个款项，而是在以后年度再进行支付。但是我们考虑一下负债的定义的几个点

• 由过去的事项导致的现实的义务：我们的递延所得税的税款是由过去购买固定资产（或者是由Receivable）产生的现在的很明确之后要付的账款
• 可以可靠的计量：卧槽不能可靠计量你把税务局当傻子吗？罚款和滞纳金了解一下吧
• 导致我们的现金从企业流出：交税难不成还是国家给你钱啊？

所以这个可以被确认为一个负债，但是这个是超过一个年度的负债，这也是我们将其列式在NCL里面的原因。我们之所以单独列式出来，我个人认为是基于会计的谨慎性的考虑，我们当期的利润不能由于税务局给我们的一个提前的优惠就高估，我们当期的Profit 是多少就是多少，因此当期按照我们的利润所算的税应交的多少就是多少；以及配比原则的考虑，由于这些利润是在今年发生的，其对应的税也是在今年发生的，所以我们虽然不能在当期导致现金流的减少至少要在财务报表上面加以反映。这也是我们为什么要设置这个科目的一个小小的原因吧。

其实我为啥说是Bonus的原因就是，我们这个钱如果在以后的年度交的话，其实折现到今天就不需要那么多钱了，对于一般的企业来说，其要交的税都是打了个九折了。

Calculation

我们了解了递延所得税的产生的原因之后，现在我们来看看对于这个税务我们该如何进行计算

计算步骤

1. 计算资产以及负债的Carrying Value
2. 计算根据税法所得出来的Tax Base
3. 计算这两者之间的Temporary Difference
4. 使用上面的金额乘以税率，计算所得税资产或者是所得税负债

注意点

• 这里的所得税资产或者是所得税负债并不需要进行折现
• 这里的用于计算的税率的水平是在未来预计会去使用的水平。如果可以预见到未来的税率改变就是使用未来的金额，如果没有改变就是使用现在的金额。

会计处理

对于当期的Tax以及Defer Tax，我们都应该是计入到当期的P/L之中除非是由如下的两种情况所产生的税务l

• 直接确认在OCI之中的交易或者是事件
• 由于企业合并所产生的税务

然后进行会计处理如下

Dr : P/L(Income tax Expense)

Cr : Deferred Tax Liability

或者上面的相反的分录。